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[税负]这几家企业税负为何不减反增?税务局发现

  陈龙表示,从指标数据国际比较来看,目前我国的宏观税负并不高。按照统一口径衡量,无论是小口径、中口径,还是大口径,近几年我国的宏观税负与发展中国家平均水平大致相当,远低于发达国家平均水平。

  针对备受关注的房地产税,陈龙认为,房地产税改革是完善地方税体系和财产税体系的重要一环。在当前经济下行压力较大的情况下,应谨慎推动房地产税改革,可采取先试点后循序推进的策略,处理好与土地产权、土地出让金以及房地产领域相关税费的关系,防止由此引发的负面效应对宏观经济的进一步冲击。(经济日报-中国经济网记者 马常艳)

  下一步税体制改革重点在哪里?陈龙认为,采取降低增值税和企业所得税相结合,以便照顾不同企业状况,提升减税的普惠性。一是下调增值税税率,将16%的税率降至14%左右,取消10%的税率档次,形成14%和6%两档税率结构;二是将企业所得税降至20%左右;三是降低社保费率,将基本养老保险费企业缴纳的费率分别下调至13%—11%左右,并下调基本医疗保险费率。

  为此,需要树立综合、系统的减税理念,统筹税费关系、财力分配、公共资源使用,消除影响持续健康发展的内在障碍。未来减税的重点则应放在制造业等实体经济领域,通过税负结构的调整和制度完善,建立有利于制造业发展和社会公平的税收制度。

  新个税法将于明年1月1日正式实施。陈龙认为,本次改革最大的亮点就是向“综合与分类相结合”模式迈出实质性一步。改革的措施主要包括:提高了综合所得基本减除费用标准;简并所得项目,将四项劳动性所得实行按年综合征税;设立专项附加扣除;调整优化税率结构,扩大较低档税率级距;增加了反避税相关条款,完善了征管措施及有关规定。此次个税改革,将普遍降低个人税负。

  陈龙指出,衡量企业和居民的税负水平,不能仅看税费占GDP的比重,还要结合企业利润、居民可支配收入、公共服务供给等情况,综合判断。单纯比较宏观税负水平不能真实反映企业和居民的税负感。

  2018年我国实行了诸多减税降费措施,减轻了企业的税费负担,对于稳增长、稳预期等发挥了积极作用。中国财政科学研究院财政与国家治理研究中心副主任、研究员陈龙在接受经济日报-中国经济网记者采访时表示,我国当前的减税,并非简单地“一减了之”,而是要在降低企业和居民税负的同时,解决税制中制约高质量发展的深层矛盾和问题,增强税制结构与经济社会发展的适应性。

  同时,我国税收以流转税为主,与美国等发达国家以财产税为主截然不同。而以流转税为主体的税制结构其优点在于能够保证充足的税源,其缺点则在于中央,地方,各部门征税权责不明确,容易出现对同一对象重复征税的情况,从而进一步加重企业负担。换言之,从税制类型上看,我国企业税负确实也相对较重。

  可以明确的是,和发达国家相比,我国生产税的比例是偏高的。2O14年,我国生产税比率是15.64%,同年,日本8.41%,美国6.6%,瑞士只有2.6%。才生产税比率看我国生产税确实偏重。

  中美贸易战日渐升温,特朗普非常狠的一记重拳就是给企业减税。效果也是显而易见的,台湾首富郭台铭早早地宣布鸿海将在美国建厂。日前,有“玻璃大王”之称的著名企业家曹德旺也将在美国拓展业务。该消息一出,舆论一片哗然。

  换言之,中国以相对模糊的法律,赋予一线税务人员较大的自由裁量权来抵消法律的滞后性,同时换取较高的征税效率。也同样因为法律模糊与“任务制”征税模式,中小企业得以变相“减税”。只是如此充满“潜规则”的收税体系,行一时之法尚可,为万世之例不当。毕竟在一个没有明确游戏规则的体系中,任何角色,都不会是永远安全的。

  作者:包包

  “小微企业就更艰难了。增值税的存在让很多小微企业长期无法发展壮大,也就难以和大企业做生意。这样一来形成恶性循环,会把很多小微企业扼死在摇篮里。我们福耀自己就是小微企业出身,我相当明白其中的艰难。”

  所谓“任务制”,即上机机关会给税务机关下达任务指标。各一线税务人员的首要工作目标是完成任务指标,而不是一查到底,严查偷税漏税。而中小企业又有现金收支大,账目管理不规范,以及一家子管理出纳,会计等情况存在;账目可操作空间大。由于中小企业数量多,税额低;一线税务人员也做不到彻查所有中小企业。其直接结果就是,一线税收工作者自由裁量权大,而中小企业往往并不会足额缴税。甚至在某些年景好的时候,一线税务工作会担心由于水涨船高,来年不好完成更高的任务标准而主动少收税,完成任务即可。

  “中国制造业成本太高,美国天然气每立方相当于7毛钱人民币,中国卖2块2,这还是政府对我很优惠的前提下;电价,美国3毛钱左右,中国6毛多;高速公路,美国不收费,中国过路费一吨5毛钱。”

  相反,在面对大企业时,税务人员则会相对更加严格。毕竟大企业管理规范,现金事务占比不大,同时又是主要税源;必须严格征税。这也是一线税收人员所谓的“抓大放小”原则。当然相应的,面对这些纳税大户,如果其税务真的出现问题,也以谈判,象征性罚款为主。毕竟如果让大企业伤筋动骨,来年的纳税任务就肯定完不成了。

  “简单来说,一个卖6000块的手机,增值税大概要交1020块。当然,其中有可以抵扣的项目,是哪些呢?按照目前的税收制度,采购的费用可以抵扣,工资不能抵扣,折旧费不能抵扣,管理费、运输费这些都不能抵扣,不能抵扣的部分大概有40%到50%。按照中国目前一般企业的利润水平,这样算下来,最终大约有一半的营业利润都被收走了。制造业利润非常微薄。”

  然而,条文理论并不等同于实际操作。理论上,能收多少税只与企业盈利状况有关,与税务机关毫无关系。即济形势好→企业发展好→企业利润高→税收高。但在实际操作上,我国税收则以“任务制”为主。

  “美国没有增值税,只有35%的所得税,加上其他各项税费总共大约40%,中国制造业的综合税负比美国高35%。其中问题主要就出在增值税上。”

  显然,曹先生认为中国投资环境恶劣很大程度上是由于中国企业税负压力大。那么,中国企业,尤其是中国中小企业的税负真的这么大吗?

  在西方,一线税务人员自由裁量权很小,其代价就是必须经常明确地修改法律来抵消法律的滞后性,导致效率较低。其次,西方国家(包含日本)报税相对复杂,中小企业每年都要请专业的会计师(而非自己公司的会计)与税务人员来帮自己报税。换言之,变相地将征税体系中的部分环节转加給缴税者。

  而面对众议纷纷,曹德旺则在采访中对比了中美投资环境:

  中国不同部门税负状况的国际比较

  第四,我们认为未来中国减税降费仍将继续,主要方向集中在:

  我们认为未来中国减税降费仍将继续,主要方向集中在:

  (3)社保转税与社保降费;

  (3)社保转税与社保降费;

  中国宏观税负状况及国际比较

  来源:格隆汇

  机构:国信证券

  我国最高个人所得税税率在国际中居前,同时房贷、政府社保支出不足再度加剧的我国居民的生活压力,因此我国居民承受到的税负感难言轻松。我国企业税负水平在国际主要经济体中居前,主要原因在于我国企业所需缴纳的税种繁多,是我国税收主要承担者,且养老保险等费用支出更成为企业不可承受之重。虽然我国增值税税率及增值税占GDP比重在国际中均不高,但由于我国增值税在实际征收中部分项目难以抵扣,导致企业难以转嫁,税负压力由此加大。

  我国减税降费的未来之路

  宏观税负水平即站在国民经济整体的维度上测算一国整体税负收入占国民总产出的比重。在OECD统计口径下,我们可以发现,2009年以来发达国家、发展中国家宏观税负水平均表现出较为明显的上升趋势。从税负结构上来看,发达国家主要靠所得税,发展中国家主要靠流转税。

  第二,对比中国与主要经济体税负状况,可以发现,从狭义到广义三个口径下,当前的中国“宏观税负水平”在全球范围看均不算很高(暨不同口径税负和政府收入占GDP比重),即使考虑土地出让金结论依然不变。

  (4)提高中小微科创企业税费扣除。

  对比国际主要经济体税负水平,我们发现在狭义到广义的三种口径下,我国宏观税负水平均不高。对比中美两国纳税主体,我们发现两国企业在总税收中纳税比重存在显著差异,其中我国税种繁多,企业是税收的主要纳税对象,而美国总税收缴纳中个人则是主要的纳税对象。从另个角度看,我国税收成分中以增值税为代表的间接税占比高达60%,远高于发达国家。

  (2)推进个人所得税综合税制改革;

  (1)持续下调增值税税率;

  本文在全球视角下比较了中国和国际主要经济体之间的税负水平及结构情况,并在此基础上提出未来中国减税降费的可能方向,主要结论梳理如下:

  (1)进一步下调增值税税率、优化征收环节流程;

  (3)以增值税为代表的间接税在实际征收过程中,企业由于部分项目难以抵扣而无法转嫁。

  (2)企业各项税费占商业利润比重较高(注意此处分母是利润,而非与GDP对应的收入);

  第一,从税收水平看,2009年以来全球宏观税负水平趋势上升,从税收结构上看,发达国家主要靠所得税,发展中国家主要靠流转税。

  风险提示:经济增长不及预期,基本面出现严重恶化。

  (3)提高中小微科创企业税费扣除。

  第三,之所以社会感观普遍认为中国有很强的减税需要,主要原因或在于:

  全球宏观税负状况及变化趋势

  (1)中国个人所得税边际最高税率(45%)较高;

  (2)推进个人所得税综合税制改革;

  核心结论:

  除了财务人员申报错误导致税负虚增,没有用好最新的政策也导致了少数企业税负不减反增。

  税务总局要求各地逐户对税负增加企业开展分析辅导,帮助这些企业找清原因。当地税务部门在4月份税款所属期税负上升的增值税纳税人开展了专项税负调查中,找到了桂林航天电子有限公司税负上升原因:公司补开发票情况较多,申报表填写错误,导致没享受到相关税收优惠政策。

  云南澜沧远大木材加工厂因为税率下降后,财务人员申报纳税时计算错误导致税负不减反增。好在被税务人员注意到,经重新计算企业税负有所下降。

  了解到供货方企业也在中山市内,中山税务人员随即联系供货企业,辅导其及时按规定开具开票。通过辅导,供货企业在5月份顺利开具发票,解决了留存发票开具的问题。

  “进项票的问题解决了,我们的税负立竿见影地降了。”铭雅电子财务王女士欣喜地表示,“我们粗略地算了算,4月、5月的平均税负已经降到了3.9%,如果算上手头还有的一些未认证的发票,6月的预测税负大概在2.2%。税款减了、税负降了,真真切切享受到了改革红利。”

  税务人员当即对企业进行了走访调查。原来,深化增值税改革实行后,铭雅公司的主要供货商因对新政策不熟悉、财务系统更新不及时等原因,留存了大量发票未开具,造成铭雅公司未能及时取得进项发票,4月份的进项税额大幅减少,这才导致了税负的短暂性上升。

  桂林航天电子有限公司财务负责人付波发现,4月1日增值税税率从16%降至13%后,公司税负反而增加了几万元。

  增值税税率中,16%降至13%,10%降至9%,但生产生活服务业增值税税率6%保持不变。这很可能导致生产生活服务业企业因为进项税减少而税负上升。为了避免这种情况,财税部门明确符合条件的企业可以享受10%进项税加计扣除,通过额外增加进项税来避免税负上升。

  现实中,一些生产生活性服务业纳税人并没及时应用上述优惠政策,导致税负有所上升。

  重庆微盟电子商务有限公司就是一个典型案例。这家从事电商服务的企业,由于公司购进商品的税率从16%降低到了13%,销项税税率(6%)不变,5月申报时忘记填报加计抵减金额,导致税款相比增加了1173元。

  2万亿空前减税降费政策下,规范发展的企业普遍税负下降,但也有个别企业税负不降反增,这引起了税务部门高度关注。经过分析,没有用好用足税收优惠政策是导致企业税负不减反增的主因,经过辅导这些企业税负有所下降。

  广东等地税务部门都发现了企业没有及时使用生产生活性服务业加计扣除优惠政策,从而导致税负上升的个案。

  据了解,增值税改革实施首月,有一部分纳税人因大量业务发生在4月1日前,按纳税义务发生时间仍可开具16%、10%原税率的销项发票,销项端减税体现尚不明显;但同时,企业4月份已经开始大量接受13%、9%的新税率进项发票,进项端抵扣明显减少,进销项存在时间性差异,出现了阶段性、临时性增税。

  “税务人员联系我们,帮助我们查找出原因,现在我们知道如何正确填写申报表和享受对应的优惠政策,这不,5月份我们的税款就下降了114万元,真正享受到了税收优惠。”付波表示。

  税务总局税收科学研究所所长李万甫表示,随着时间的推移,进销项时间性差异逐步消除,预计此类纳税人税负今后将呈下降趋势,更加充分享受减税降费红利。

  随后,税务人员辅导企业对申报表进行了更正,还专门叮嘱公司财务人员正确申报的注意事项。

  洛阳恒兴过滤材料有限公司就碰到了上述情况。公司会计浦明芳介绍,2019年4月份公司取得收入31万元,实际缴纳增值税款5491元,经测算增值税税负比改革前有所增加。经税务部门辅导对政策更熟悉后,5月份实际缴纳增值税2421元,税负下降了0.65个百分点。

  还有些企业由于上游供应商没有及时开具发票导致公司进项税减少,税负上升。

  广东铭雅电子有限公司是一家经营家用电器和数码电子产品批发、零售业务的企业。在对纳税人申报数据进行核实比对的过程中,税务人员发现,该公司2019年4月的增值税税负率较同期增加了5个百分点。

  该公司财务徐吉敏说,税务人员帮助我们找到了税负上升的原因。6月我公司按照加计10%的抵减政策,可以抵减4000多元应纳税额。在抵减完本月的应纳税额1798.5元后,6月不仅不用缴增值税,剩下的2000多元还可以在以后抵减。

  国信策略:燕翔、战迪、许茹纯、朱成成

  第四,采掘、化工、通信等行业税费压力居前,银行、农林牧渔、非银金融等行业税费压力靠后。具体来看,2017年采掘、化工、通信行业各项税费占税前利润比重分别为229%、199%、128%;而银行、农林牧渔、非银金融行业各项税费占税前利润比重分别为34%、35%、39%。

  第五,房地产、银行和汽车行业支付各项税费增速居前,纺织、军工等传统行业增速靠后。2001年以来,房地产、银行和汽车行业支付各项税费增速平均值(即2001年至2017年增速算数平均值)居前,分别为26%、23%和21%。而纺织服装、国防军工、农林牧渔等传统行业各项税费增速靠后,分别为8%、11%、11%。

  从营收的角度看,化工、采掘、房地产等行业税费压力居前,农林牧渔、非银金融、交通运输等行业税费压力靠后。具体来看,2017年化工、采掘、房地产行业增值税占营收比重分别为9.3%、8.1%、7.3%;而农林牧渔、非银金融、交通运输行业其他税费占营收比重分别为0.3%、0.3%、0.5%。

  2017年沪深300上市公司承担的各项税费共计21531元,其中增值税和所得税分别为8074亿元和6368亿元,占比分别为37%和30%,消费税为3711亿元,占比为17%,土地增值税为747亿元亿元,占比为3%。总体来看,增值税和所得税可谓占据了上市公司各项税费总计的半壁江山。

  其他税费结构比较:各行业其他税费占总税费比重普遍较低

  总税费水平的行业比较

  第三,从税前利润的角度看,化工、采掘、综合等行业税费压力居前,农林牧渔、传媒、休闲服务等行业税费压力靠后。具体来看,2017年化工、采掘、综合行业各项税费占税前利润比重分别为292%、234%、100%;而农林牧渔、传媒、休闲服务行业各项税费占税前利润比重分别为18%、29%、33%。

  应纳城建税税额=(增值税+消费税)*适用税率

  通过比较各行业增值税占总税费比重以及各行业增值税税负压力情况,我们主要得到以下结论:

  上述公式中乘以1.1是因为增值税减税的同时税费附加同时减少,乘以0.8是因为假设20%的企业所得税实际税率。

  第三,全部A股上市公司税费支出增速换挡较为明显。2001以来,全部上市公司支付各项税费增速处于持续波动状态,上上下下呈现出一定的周期性。但是自2011年以来,随着营改增试点的推进、增值税起征点的提高等减税措施不断落地,全部A股上市公司支付各项税费增速中枢陡然下一台阶(当然和经济增速趋新常态也有较大关系),增速换挡较为明显。具体来看,2011年全部A股上市公司支付各项税费增速为26.7%,而2017年该值降至4.6%,增速大幅降低。

  增值税减税增厚税后利润(制造业)=当期增值税实际发生额×(1%÷16%)×1.1×0.8

  增值税税负水平的行业比较

  在其他条件不变的情况下,我们预计沪深300制造业成分股在增值税税率下降1%、2%、3%后分别可以增厚税后利润约105亿元、201亿、297亿元,增厚利润幅度分别为2.2%、4.3%、6.3%。具体计算结果如下(按证监会行业分类,共126个制造业成分股):

  增值税是以销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。也就是说从理论上来说,增值税应纳税额=商品增值额×税率。

  另外,地方教育费附加的征收率为2%,暨教育费附加和地方教育费附加合计为5%。

  此处我们以沪深300指数成分股为样本,详细分析上市公司的税费结构及行业比较。通过2017年沪深300指数中上市公司年报披露的各项税费数据(主要通过所得税、增值税、税费及附加等科目所得),我们得到以下结论:

  相比城建税,教育费附加更适合用来倒轧企业实际发生的增值税税额,因为教育费附加征收率不随地域的变化而变化。

  其他税费税负水平比较:化工、采掘其他税费税负压力居前

  第二,从营收的角度看,食品饮料、建筑材料、轻工制造等制造加工业税费压力居前,农林牧渔、休闲服务、综合等行业税费压力靠后。具体来看,2017年食品饮料、建筑材料、轻工制造行业增值税占营收比重分别为8.1%、7.1%、6.6%;而农林牧渔、休闲服务、综合行业增值税占营收比重分别为0.4%、0.7%、1.2%。2017年食品饮料、建筑材料、轻工制造行业增值税占(营收+增值税)比重分别为8.0%、6.6%、6.2%;而农林牧渔、休闲服务、综合行业各项税费占(营收+增值税)比重分别为0.4%、0.7%、1.2%。

  而从实际操作上看,由于商品的增值额实践中很难准确计算度量,增值税是采用间接计算办法:从事货物销售、提供应税劳务、发生应税行为的纳税人,要根据货物、应税劳务、应税行为的销售额和适用税率计算税款(销项税额),然后从中扣除上一环节已纳增值税税款(进项税额),其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。

  应纳教育费附加=(实际缴纳的增值税+消费税)×3%

  附表2:沪深300上市公司所有行业各项税费占比明细

  总税费水平变化:上市公司税费支出占税前利润比重大幅下降

  核心结论:

  第一,共计14个申万一级行业增值税占总税费比重过半。具体来看,2017年机械设备、通信、医药生物行业增值税占总税费比重分别为69%、67%、64%;而休闲服务、房地产、化工行业增值税占总税费比重分别为12%、23%、26%。

  我们认为计算上市公司增值税的一个较为可行方法是通过增值税税费附加来倒轧发生的增值税税额。通过计算,我们发现共计14个申万一级行业增值税占总税费比重过半。从营收的角度看,食品饮料、建筑材料、轻工制造等制造加工业税费压力居前,从税前利润的角度看,采掘、化工、机械设备等行业税费压力居前。在其他条件不变的情况下,我们预计沪深300制造业成分股在增值税税率下降1%、2%、3%后分别可以增厚税后利润约105亿元、201亿、297亿元,增厚利润幅度分别为2.2%、4.3%、6.3%。

  所得税税负行业比较:房地产、食品饮料行业所得税税负压力居前

  增值税减税增厚税前利润(制造业)=当期增值税实际发生额×(1%÷16%)×1.1

  第一,上市公司税费结构中增值税、所得税占据半壁江山。通过梳理,我们发现上市公司承担的税费极其繁多,除增值税、所得税、消费税、房产税、车船使用税、土地增值税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税等税收外,外还有诸如河道管理费及防洪基金、文化事业建设费、副食品价格调节基金等一些费用。

  第一,2010-2015年基本稳定阶段。2010年沪深300上市公司所得税占营业收入和税前利润比重分别为3.0%和21.5%,2015年上述指标分别为3.4%和22.8%,相比基本维持稳定,且2010-2015年期间上述指标走势平稳,波动较小。

  以所得税占营业收入和税前利润比重作为上市公司所得税税负压力的观测指标,统计发现,2010年以来,沪深300上市公司所得税税负压力变化明显分为两个阶段:(1)2010-2015年基本稳定阶段;(2)2015-2017年持续下降阶段。从行业的角度看,2017年休闲服务、金融、交运、农林牧渔行业总税费中所得税占比过半,房地产、食品饮料行业所得税税负压力居前。

  第一,休闲服务、金融、交运、农林牧渔行业总税费中所得税占比过半。具体来看,2017年休闲服务、非银金融、银行、交运、农林牧渔五个行业所得税占总税费比重分别为66%、61%、56%、54%、54%,占比均过半。而化工、采掘、机械设备三个行业所得税占总税费比重分别为7%、11%、16%,均未达到20%。

  第三,从税前利润的角度看,采掘、化工、机械设备等行业税费压力居前,休闲服务、农林牧渔、传媒等行业税费压力靠后。具体来看,2017年采掘、化工、机械设备行业增值税占税前利润比重分别为78%、75%、65%;而休闲服务、农林牧渔、传媒行业增值税占税前利润比重分别为4%、5%、11%。

  所得税税负水平变化:近两年所得税税负压力有所降低

  所得税税负水平的行业比较

  从税费结构上来看,沪深300上市公司税费结构中增值税、所得税占据半壁江山。以全部上市公司年报中现金流量表上披露的支付各项税费科目近似衡量上市公司在对应年度承担的税费,我们发现2001年以来全部A股上市公司各项税费支出占税前利润比重大幅下降,采掘、化工等行业税费压力(即税费支出占税前利润或营收比重)居前,农林牧渔、非银金融等行业税费压力靠后。

  附表1:沪深300上市公司各税种占营收及税前利润比重明细

  来源:金融界网站

  总税费结构比较:增值税、所得税占据半壁江山

  其他税费水平的行业比较

  增值税税负行业比较:各行业增值税占总税费比重普遍较高

  第四,从企业所得税角度细看,(1)趋势上看,上市公司企业所得税税负压力在2015至2017年间持续下降;(2)分行业看,房地产、食品饮料行业所得税占利润总额比重分别为26.7%和23.5%,税负比重居前。

  通过比较各行业所得税占总税费比重以及各行业所得税税负压力情况,我们主要得到以下结论:

  第二,2015-2017年持续下降滑阶段。2015年沪深300上市公司所得税占营业收入和税前利润比重分别为3.4%和22.8%,2017年上述指标分别为2.8%和20.1%,相比明显降低,且2015-2017年期间沪深300上市公司所得税税负压力持续下行。

  第二,从营业收入的角度看,银行、食品饮料、建筑材料等行业所得税税负压力居前,综合、农林牧渔、汽车等行业所得税税负压力靠后。具体来看,2017年银行、食品饮料和建筑材料行业所得税占营业收入比重分别为8.3%、7.6%和5.9%;而综合、农林牧渔和汽车行业所得税占营业收入比重分别为0.6%、0.8%和0.9%。

  各行业其他税费占总税费比重普遍较低,申万28个行业中仅6个行业其他税费占总税费比重超过25%。具体来看,2017年化工、采掘、房地产行业其他税费占总税费比重分别为68%、57%、47%;而非银金融、银行、建筑材料行业其他税费占总税费比重仅为6%、6%、9%。

  暨对于增值税一般纳税人而言:应纳税额(增值税)=当期销项税额-当期进项税额

  第一,从总体税负水平看,(1)2001年以来全部A股上市公司各项税费支出占税前利润比重大幅下降;(2)2017年各项税费支出占利润总额及营收比重分别约为67%和7.3%;(3)采掘、化工、房地产等行业税负比重居前。

  报告摘要

  第三,从增值税角度细看,(1)机械设备、通信、医药生物行业增值税占总税费比重分别为69%、67%、64%;食品饮料、建材、轻工制造行业增值税占营收比重分别为8.1%、7.1%、6.6%,税负比重居前;(2)经详细测算,预计增值税税率若下降1%、2%、3%,可分别增厚税后利润约2.2%、4.3%、6.3%。

  本部分我们以全部上市公司年报中现金流量表上披露的支付各项税费科目近似衡量上市公司在对应年度承担的税费(2017年沪深300上市公司总体税费共计21531亿元,现金流量表中支付的各项税费总计为22500亿元,即支付的各项税费/总体税费=1.05,也就是说我们以现金流量表中的支付各项税费科目值去近似衡量上市公司总体税费具有一定的合理性,或至少在趋势上我们认为是相同的),通过统计2000年以来全部A上市公司支付各项税费的变化情况,我们可以得到以下结论:

  第一,2001年以来上市公司税费支出占税前利润比重大幅下降。2000年以来全部A股上市公司各项税费支付总额占税前利润比重下行趋势显著,反映出企业税费压力有所降低。具体来看,2001年全部A股上市公司税费占税前利润比重为136%,而截至2017年,该值降为67%,虽然依然处于较高位,但从变化趋势来看,已大幅下降。

  本部分我们制造业增值税税率做敏感性分析,即探讨增值税税率在下降1%、2%、3%后,沪深300中制造业公司可增厚税后净利润的幅度。以税率下降1%为例,具体计算方法如下:

  后文涉及到包含增值税等具体税费明细科目,考虑到数据的可得性,我们延续前文方法,继续以沪深300指数成分股为样本进行详细探讨。

  因此,在营业税、消费税、教育费附加、地方教育费附加可获得情况下,我们可以倒推出:

  第二,近两年上市公司税费支出占营收比重有所降低。2001年以来全部A股上市公司各项税费支付总额占营业收入比重大致稳定,但近两年上市公司税费支出占营收比重有所降低。具体来看,2001年全部A股上市公司税费占营收比重为8.8%,2015年为9.3%%,而截至2017年,该值降为7.3%,反映出近两年上市公司税费支出压力有所降低。

  但是由于增值税是价外税,并不反映在企业利润表的营业收入中,最大的麻烦在于现行的财务报表中没有直接公布当期企业实际缴纳的增值税税额。因此如何准确估计当前上市公司实际缴纳的增值税税额,是本文后续要讨论的主要问题。我们认为一个较为可行的方法是通过增值税税费附加来倒轧发生的增值税税额。

  我们同样以所得税占营业收入和税前利润比重作为上市公司所得税税负压力的观测指标,统计发现,2010年以来,沪深300上市公司所得税税负压力变化明显分为两个阶段:

  城建税税率按纳税人所在地分别规定为:市区7%,县城和镇5%,乡村1%。大中型工矿企业所在地不在城市市区、县城、建制镇的,税率为1%。

  第二,从总税费结构上来看,上市公司税费结构中增值税和企业所得税占据半壁江山,占全部税费的比重分别为37%和30%。

  本部分我们将上市公司所得税、增值税之外的所有税费均统一归至其他税费(包括城建税和教育费附加),由此我们发现上市公司其他税费中以消费税为主,且各行业其他税费占总税费比重普遍较低,从营收的角度看,化工、采掘、房地产等行业税费压力居前,农林牧渔、非银金融、交通运输等行业税费压力靠后。从税前利润的角度看,化工、采掘、房地产等行业税费压力居前,银行、非银金融、农林牧渔等行业税费压力靠后。

  第三,从税前利润的角度看,国防军工、房地产、综合等行业所得税税负压力居前,农林牧渔、电气设备、汽车等行业所得税税负压力靠后。具体来看,2017年国防军工、房地产和综合行业所得税占税前利润比重分别为32.8%、26.7%和25.5%;而农林牧渔、电气设备、汽车行业所得税占营业收入比重分别为9.7%、11.7%和12.7%。

  增值税减税敏感性分析:各行业增值税占总税费比重普遍较高

  本文详细梳理总了A股上市公司的税负水平及税费结构,旨在完整描绘各行业各税种的税负全景图,主要结论如下:

  第二,从营收的角度看,食品饮料、房地产、银行等行业税费压力居前,农林牧渔、综合、国防军工等行业税费压力靠后。具体来看,2017年食品饮料、房地产、银行行业各项税费占营收比重分别为23%、16%、15%;而农林牧渔、综合、国防军工行业各项税费占营收比重分别为1%、2%、3%。2017年食品饮料、房地产、银行行业各项税费占(营收+增值税)比重分别为21%、15%、14%;而农林牧渔、综合、国防军工行业各项税费占(营收+增值税)比重分别为1%、2%、3%。

  增值税计算方法简述:通过增值税附加费倒轧增值税

  按照现行税法规定,纳税人在缴纳流转税(增值税、消费税、营业税)的同时,需要同时缴纳城市建设维护税和教育费附加,暨流转税“税费附加”。其中,

  上市公司其他税费中以消费税为主。本部分我们将上市公司所得税、增值税之外的所有税费均统一归至其他税费,具体包括消费税、城市维护建设税、土地增值税、教育费附加合计、资源税、房产税等各种税费。2017年沪深300上市公司其他税费总计7072亿元,其中消费税、城市建设维护税、土地增值税分别为3711亿元、794亿元和747亿元,占比分别为52%、11%和11%。

  第五,本文附表部分统计了所有行业全部各项税费占比明细,以供各位投资者参考。

  当期增值税实际发生额=教育费附加÷3%-营业税-消费税

  从税前利润的角度看,化工、采掘、房地产等行业税费压力居前,银行、非银金融、农林牧渔等行业税费压力靠后。具体来看,2017年化工、采掘、房地产行业其他税费占税前利润比重分别为198%、132%、42%;而银行、非银金融、农林牧渔行业其他税费占税前利润比重分别为2.1%、2.3%、3.2%。


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